医院成本核算对象

　　医院成本核算对象是指医院成本归属的对象， 或者说是费用归集的对象。 确定成本核算对象是实行成本核算的基础， 也是进行成本管理的需要。 划分或确定成本核算对象， 是解决计算什么成本的问题， 或者是说确定成本费用由谁承担的问题。

　　一、 划分成本核算对象的目的和依据

　　医院是一个经济实体， 它同时又是一个复杂的大系统， 是由多个不同学科的子系统及其与之密切相关的各种保障子系统所构成的。 因此， 在医院这一经济实体和复杂系统中， 要实行成本核算， 首先应明确划分不同层次、 不同类别的成本核算对象。 划分成本核算对象的目的， 是为了更好地区分不同服务部门的业务性质， 更恰当地选用成本核算方法， 更有针对性地提出管理要求和更有效的实行成本管理。

　　不同业务部门和服务性质使成本核算对象的划分具有多样性， 核算对象的确定具有复杂性。 由于医院各部门的业务性质各异、 服务方式不同， 故成本核算的方法以及成本管理的重点和要求也就不一样。 对不同的核算对象需要采用不同的核算方法。 因而，确定和划分医院成本核算对象的依据是： 根据医院不同业务部门和服务性质， 依据成本核算和医院管理的需要。

　　二、 成本核算对象的分层和分类

　　核算医院的成本， 就是要核算不同业务部门的服务成本； 核算部门的成本， 就需要核算该部门内各种服务项目的成本； 核算一个服务项目的成本， 就需要核算该服务项目的各类消耗和费用。 因此， 医院成本核算的对象大体可分为三个层次。

　　第一层： 医院级成本核算。 医院级成本核算是以医院为成本核算单位， 其核算的目的， 主要是反映整个医院的经济运营况； 其核算结果主要向医院的外部投资人、 医院决策者和主管人员反馈， 也可用于医院间效益的比较和评估。

　　第二层： 部门级成本核算。 部门级成本核算是以部门、 科室或班组为成本归集和核算的单位， 其核算目的是区分并反映医院内部各个科室或各个部门的成本效益情况， 其结果需要分别反馈至医院的各级领导和有关员工， 主要用于成本差异分析和成本控制。

　　第三层： 项目成本核算。 项目成本核算是以单个项目或一组项目为核算单位，如单个服务项目、 单个成本项目、 单机设备、 某个病种或诊次、 床日。 其核算目的多用于服务定价、 投资论证、 付费偿还或效益评估等， 其核算结果反馈至指定的核算要求者或医院相应的管理人员。

　　在成本核算对象的每一个层次中， 因其核算的具体内容不同， 还可以根据需要从不同的管理角度进行分类。 例如， 医院级的成本核算对象可以根据不同的资产对不同的成本项目进行核算； 医院内部的部门级成本核算对象可根据医院核算管理的需要， 进一步划分为： 医疗业务部门、 保障服务部门、 药品部门和行政管理部门等。

　　（一）医疗业务部门成本核算对象

　　医疗业务部门主要是指直接为病人提供各种医疗服务的部门， 如各临床、 医技科室、 实验室、 研究所， 以及挂号室、 住院及门诊收费处等。 对于医疗服务部门，一般可采用单位法、 项目法或病种法来细分其成本核算对象。 三种方法用于医院医疗服务科室的核算对象分类， 各有其特点和利弊：

　　（1）单位法 单位法是以临床、 医技科室为对象归集与分配费用， 并计算成本的方法。 如按就诊地点不同分为门诊、 住院； 按医疗业务科室隶属关系分为内科，或内分泌科、 血液科、 消化科……； 外科或骨科、 泌尿外科、 神经外科……等。 这

　　种方法可将医院的医疗业务部门按部所、 科室、 实验室、 研究室等分成各种明细小单位， 核算范围明确。 通过计算， 可以反映各医疗业务科室的科室（单位） 成本、收益等； 通过分析， 可以了解各科室的经济效益情况和管理水平。 但这种方法不能

　　反映各医院医疗服务项目的单位成本， 它与收费标准不能比较， 也不能为调整医院补贴标准提供资料。 此法适用于医院以科室为单位的成本管理和效益评估。

　　（2） 项目法 项目法是以医疗项目为对象， 归集与分配费用并计算成本的方法。如将医疗服务分为挂号、 诊察、 检查、 治疗、 化验、 放射、 材料、 手术、 输血、 床位、 护理等几大类， 或是更加细分至具体的检查治疗操作项目。 以医疗项目为成本计算对象， 可以为制定医疗收费标准和计算医院返还补偿提供可靠的依据。 但是，这种方法由于项目庞杂、 计算繁琐， 工作量较大， 而且不能单独反映一个单位或部门的成本。

　　（3）病种法 病种法 病种法是以病种为成本计算对象， 归集与分配费用并计算成本的方法。 使用这种方法计算出的成本， 能反映出每一病种治疗的效率和费用的高低；与不同时期、 不同医院对比， 能反映医院医疗技术水平和经济效益的差别； 能够为以单病种费用为基础的付费方式提供成本数据。 但是， 由于此方法比较复杂， 病种多且医疗规范各异， 不便于计算。 病种成本因数据资料有限， 尚不能满足医院和科室经济管理的需要。 目前在我国， 病种的平均费用指标主要被用于尝试病种付费办法。

　　上述三种方法应当根据医院实际情况或管理的需要灵活运用。 目前， 多数医院采取以单位法和项目法相结合的方式确定成本核算对象、 归集和分配成本费用。 这种混合方法， 在一定时期内， 可以更深入细致地考核医疗科室的工作量、 成本消耗和经济效益， 有利于科室的成本控制。上述三种方法应当根据医院实际情况或管理的需要灵活运用。 目前， 多数医院采取以单位法和项目法相结合的方式确定成本核算对象、 归集和分配成本费用。 这种混合方法， 在一定时期内， 可以更深入细致地考核医疗科室的工作量、 成本消耗和经济效益， 有利于科室的成本控制。

　　（二）保障服务部门成本核算对象

　　保障服务部门主要是指医院内不直接面对病人， 而是为各医疗业务科室和行政管理部门提供各种实物、 技术保障的部门。 如： 洗衣房、 锅炉房、 车队、 通信站、食堂等。 保障服务部门的成本核算对象主要是以单位（或班组） 为主体， 核算各种成本项目的费用消耗。 各保障服务单位的总成本作为间接成本应分摊至享受其服务的各部门。

　　（三） 药品部门成本核算对象

　　药品部门主要是指医院的药材处（科）、 药库、 药局、 制剂室或药厂等部门或单位。 这些单位负责对医院的药品和制剂进行原材料或成品的采购、 保管、 加工或销售业务， 具有商业或加工企业的性质。 在药品的进货、 销售和管理过程中， 需要计算药品流转费， 需要计算药品采购、 保管、 加工和销售过程中发生的各种费用，即药品的成本。 药品部门的成本核算对象可以根据药品的性质或种类分为西药、 中成药、 中草药； 或按“品种法” 细分为生理盐水、 注射用水、 10%葡萄糖等。 又如药品部门的药库是以批发价购进药品， 经过药局的调剂分装后以零售价供应（销售） 给病人； 制剂室加工生产各种制剂等。 因此， 药品部门的成本核算对象还可以根据药品的采购、 保管、 加工和销售等不同环节， 以“制造法” 分类， 按成本项目归集和分配成本费用。

　　（四） 行政管理部门成本核算对象

　　行政管理部门主要指医院的机关和行政管理科室， 如： 院办公室、 各部办公室、 各处办公室以及党委办公室、 纪检办公室、 团委办公室等。 这些行政科室消耗的各种费用是医院的管理成本， 最终需要作为一种间接成本摊入各有关医疗业务科室。 根据医院管理需要， 行政管理部门的核算对象可以是整个行政管理科室， 也可以按不同的成本项目归集和分配成本。 一般来说， 以行政管理科室为核算对象， 结合各类成本费用消耗的差异分析， 有利于对行政管理单位的考核评估。

　　本文节选自《最新医院成本核算与财务管理务实全书》  原标题：医院成本核算的对象。