接上篇:新《医院财务制度》要点解读（五）

　　结余使用及管理

　　结余使用业务收支结余应于期末扣除按规定结转下年继续使用的资金后，结转至结余分配。

    为正数的，可以按照国家有关规定提取专用基金，转入事业基金为负数的，应由事业基金弥补，不得进行其他分配，事业基金不足以弥补的，转入未弥补亏损。

　　实行收入上缴的地区要根据本地实际，制定具体的业务收支结余率、次均费用等控制指标。超过规定控制指标的部分应上缴财政，由同级财政部门会同主管部门统筹专项用于卫生事业发展和绩效考核奖励。

　　财政项目补助收支结转（余）、科教项目收支结转（余）结转下年继续使用

　　结余管理

　　医院应加强结余资金的管理，按照国家规定正确计算与分配结余。医院结余资金应按规定纳入单位预算，在编制年度预算和执行中需追加预算时，按照财政部门的规定安排使用。

　　医院动用财政项目补助收支结转（余），应严格执行财政部门有关规定和报批程序。

　　流动资产管理

　　流动资产是指可以在一年内（含一年）变现或者耗用的资产。

　　货币资金：包括现金、银行存款、零余额账户用款额度等。医院应当严格遵守国家有关规定，建立健全货币资金管理制度。

　　应收及预付款项：是指医院在开展业务活动和其他活动过程中形成的各项债权。包括应收医疗款、预付账款、财政应返还资金和其他应收款等。　医院对应收及预付款项要加强管理，定期分析、及时清理。年度终了，医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。

　　累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。计提坏账准备的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。

　　对账龄超过三年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理。

　　坏账损失经过清查，按照国有资产管理的有关规定报批后，在坏账准备中冲销。

　　收回已经核销的坏账，增加坏账准备。

　　存货

　　华文细黑医院为开展医疗服务及其他活动而储存的低值易耗品、卫生材料、药品、其他材料等物资。

   　购入的物资按实际购入价计价

　　自制的物资按制造过程中的实际支出计价

　　盘盈的按同类品种价格计价

　　存货要按照“计划采购、定额定量供应”的办法进行管理

　　合理确定储备定额，定期进行盘点，年终必须进行全面盘点清查，保证账实相符

　　对于盘盈、盘亏、变质、毁损等情况，根据管理权限报经批准后及时进行处理

　　低值易耗品实物管理采取“定量配置、以旧换新”等管理办法

　　物资管理部门要建立辅助明细账，对各类物资进行数量金额管理，反映低值易耗

　　品分布、使用以及消耗情况

　　低值易耗品领用实行一次性摊销

　　个别价值较高或领用报废相对集中的可实行五五摊销法

　　低值易耗品报废收回的残余价值，按照国有资产管理有关规定处理

　　医院建立健全自制药品、材料管理制度，按类别、品种进行成本核算

　　自制药品、材料按成本价入库

　　固定资产定义

　　固定资产是指单位价值在1000元以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产

　　单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理

　　固定资产按实际成本计量

　　外购的固定资产：按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等相关支出作为成本。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照同类或类似资产价格的比例对购置成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　融资租入的固定资产：按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、运输保险费、安装调试费，以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等作为成本。

　　自行建造的固定资产：按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为成本。

　　无偿取得的固定资产：如无偿调入或接受捐赠，比照同类资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。大型医疗设备等固定资产的购建和租赁，要符合区域卫生规划，经过科学论证，并按国家有关规定报经卫生主管部门会同发展改革部门、财政部门批准

   在建工程：指医院已经发生必要支出，但按规定尚未达到交付使用状态的建设工程

　　医院除按本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算，严格控制工程成本，做好工程概、预算管理，工程完工后应尽快办理工程结算和竣工财务决算，并及时办理资产交付使用手续。

　　折旧计提

　　医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。

　　当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧

　　当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧

　　已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧

　　医院固定资产折旧年限表

　　一、房屋及建筑物

　　1.业务用房

　　钢结构             50年

　　钢筋混凝土结构     50年

　　砖混结构           30年

　　砖木结构           30年

　　2.简易房               8年     围墙、货场等

　　3.其他建筑物           8年

　　二、专用设备

　　1.医用电子仪器         5年     心、脑、肌电图、监护仪器、除颤器、起博器等

　　2.光学仪器及窥镜       6年     验光仪、裂隙灯、手术显微镜、内窥镜等

　　3.医用超声仪器         6年     超声诊断仪、超声手术刀、超声治疗机等

　　4.激光仪器设备         5年     激光诊断仪、激光治疗仪、激光手术设备等

　　5.医用高频仪器设备     5年     高频手术、微波、射频治疗设备等

　　6.物理治疗及体疗设备   5年     电疗、光疗、理疗、生物反馈仪等

　　7.高压氧舱             6年

　　8.中医仪器设备         5年     脉相仪、舌色相仪、经络仪、穴位治疗机、电针治疗仪器

　　9.医用磁共振设备       6年     永磁型、常导型、超导型等

　　10.医用X线设备         6年     X射线诊断、治疗设备、CT、造影机、数字减影机、X光刀

　　11.高能射线设备        8年     医用加速器、放射治疗模拟机等

　　12.医用核素设备        6年     核素扫描仪、SPECT、钴60机、PET等

　　13.临床检验分析仪器    5年     电泳仪、色谱仪、生化分析仪、血氧分析仪、蛋白测定仪、肌肝测定仪、酶标仪等

　　14.体外循环设备        5年     人工心肺机、透析机等

　　15.手术急救设备        5年     手术床、麻醉机、呼吸机、吸引器等

　　16.口腔设备            6年     牙钻、综合治疗台等

　　17.病房护理设备        5年     病床、推车、婴儿暖箱、通讯设备、供氧设备等

　　18.消毒设备            6年     各类消毒器、灭菌器等

　　19.其他                5年     以上未包括的医药专用设备等

　　三、一般设备

　　1.家具用具及其他类     5年

　　2.交通运输设备        10年

　　3.电子产品及通信设备   5年     彩电、摄像机、服务器、计算机、电话、传真等

　　4.电气设备             5年     发电机、冰箱、空调、洗衣机等

　　5.通用设备            10年     锅炉、电梯、空调机组、冷藏柜等

　　四、其他固定资产

　　1.仪器仪表及量具       5年     电表、万能表、显微镜等

　　2.其他                         以上未包括的其他固定资产

　　【后续支出】为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当记入固定资产及其他相关资产；为维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期支出。

　　【管理机构】医院应设置专门管理机构或专人，使用单位应指定人员对固定资产实施管理，并建立健全各项管理制度。建立健全三账一卡制度。大型医疗设备实行责任制，指定专人管理，制定操作规程，建立设备技术档案和使用情况报告制度；医院应当提高资产使用效率，建立资产共享、共用制度。

　　【盘点与核对】医院应当对固定资产定期进行实地盘点。对盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，并根据规定的管理权限，报经批准后及时进行处理。固定资产管理部门要定期与财务部门核对，做到账账相符、账卡相符、账实相符。

　　【资产处置】医院出售、转让、报废固定资产或者发生固定资产毁损时，应当按照国有资产管理规定处理。

　　无形资产

　　无形资产是指不具有实物形态而能为医院提供某种权利的资产。包括专利权、着作权、版权、土地使用权、非专利技术、商誉、医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件及其他财产权利等。

　　购入的无形资产，按照实际支付的价款计价

　　自行开发并依法申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等支出计价

　　接受捐赠的无形资产，按捐赠方提供的资料或同类无形资产估价计价

　　商誉除合作外，不得作价入账

　　无形资产从取得当月起，在法律规定的有效使用期内平均摊入管理费用

　　法律没有规定使用年限的按照合同或单位申请书的受益年限摊销，

　　律和合同或单位申请书都没有规定使用年限的，按照不少于十年的期限摊销

　　转让无形资产应当按照国有资产管理规定处理

　　开办费

　　开办费是指医院筹建期间发生的费用

　　包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的其他支出

　　开办费在医院开业时计入管理费用

　　对外投资管理

　　【投资定义】  对外投资是指医院以货币资金购买国家债券或以实物、无形资产等开展的投资活动。

　　对外投资按照投资回收期的长短分为长期投资和短期投资。投资回收期一年以上（不含一年）的为长期投资。

　　【投资范围】  医院应在保证正常运转和事业发展的前提下严格控制对外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域。

　　医院不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。

　　投资必须经过充分的可行性论证，并报主管部门（或举办单位）和财政部门批准。

　　【投资估价】  医院投资应按照国家有关规定进行资产评估，并按评估确定的价格作为投资成本。

　　医院认购的国家债券，按实际支付的金额作价。

　　【投资监管】  医院应遵循投资回报、风险控制和跟踪管理等原则，对投资效益、收益与分配等情况进行监督管理，确保国有资产的保值增值。

　　负债管理

　　【负债定义和分类】  负债是指医院所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。

　　流动负债是指偿还期在一年以内（含一年）的短期借款、应付票据、应付账款、预收医疗款、预提费用、应付职工薪酬和应付社会保障费等。

　　非流动负债是指偿还期在一年以上（不含一年）的长期借款、长期应付款等。

　　【预交金管理】  医院应加强病人预交金管理。预交金额度应根据病人病情和治疗的需要合理确定。

　　【分类管理】  医院应对不同性质的负债分别管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。

　　因债权人特殊原因确实无法偿还的负债，按规定计入其他收入。

　　【风险控制】  医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁的，应按规定报主管部门（或举办单位）和财政部门审批，并原则上由政府负责偿还。

　　医院财务风险管理指标和借款具体审批程序由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况制定。

　　净资产管理

　　财务清算

　　【清算情形】  医院发生撤销、划转、合并、分立时，应当进行清算。

　　医院清算时，应由各级政府授权主管部门（或举办单位）、财政部门负责按有关规定组成清算机构，并在相关部门的监督指导下开展工作。清算机构负责按规定制订清算方案，对医院的财产、债权、债务进行全面的清理，对现有资产进行重新估价，编制资产负债表和财产清单、债权清单、债务清单，通知所有的债权人在规定期限内向清算机构申报债权，提出财产作价依据和债权、债务处理办法，做好国有资产的移交、接收、划转和管理工作，并妥善处理各项遗留问题。清算期间，未经清算机构同意，任何组织机构和个人不得处理医院财产。

　　医院财产包括宣布清算时的全部财产和清算期间取得的财产。

　　清算期间发生的财产盘盈、盘亏或变卖，无力归还的债务，无法收回的应收账款等按国有资产管理有关规定处理。

　　【禁止性条款】  在宣布医院终止前六个月至宣布终止之日，下列行为无效：

　　（一）无偿转让财产

　　（二）非正常压价处理财产

　　（三）对原来没有财产担保的债务提供财产担保

　　（四）对未到期的债务提前清偿

　　（五）放弃应属于医院的债权

　　【清偿顺序】  医院撤销时清偿的顺序为：

　　（一）清算期间发生的费用

　　（二）应付未付的医院职工的工资、社会保障费等

　　（三）债权人的各项债务

　　（四）剩余资产经主管部门和财政部门核准后并入接收单位或上交主管部门

　　医院被清算财产不足以清偿的，应先按照规定支付清算期间发生的费用，再按照比例进行清偿。

　　【清算报告】  医院清算完毕，清算机构应当提出清算报告，编制清算期间的收支报表，验证后，报送主管部门（或举办单位）和财政部门审查备案。

　　【资产处置】  经国家有关部门批准宣布医院划转、合并、分立时，其资产按照国有资产管理规定处理。

　　财务报告与分析

　　【财务报告定义】

　　财务报告是指反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、业务收入支出明细表、财政补助收支明细情况表、成本费用表、基本建设收入支出表、现金流量表、净资产变动表、绩效考核表、有关附表、会计报表附注以及财务情况说明书。

　　财务情况说明书主要说明医院的业务开展情况、预算执行情况、财务收支状况、成本控制情况、负债管理情况、资产变动及利用情况、基本建设情况、绩效考评情况、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项。

　　【财务分析】 医院应通过相关指标对医院财务状况进行分析

　　【报告和审计】  医院应当按月度、季度、年度向主管部门（或举办单位）

　　和财政部门报送财务报告。医院年度财务报告应经过注册会计师审计

　　【清查盘点】  医院在办理年度决算前，应对财产物资、债权、债务进行全面

　　清查盘点，并编制盘存表，对盘盈、盘亏、报废、毁损等应按本制度规定及时处理

　　财务监督

　　根据国家有关法律、法规和财务规章制度，对医院的财务活动及相关经济活动所进行的监察和督促。

　　附则

完