v作为解读评价者，笔者认为中国会计报发现的问题说明我国公立医院会计信息存在的问题很严重。医院会计信息失真。本文继续讨论我国公立医院医院会计信息失真的成因及对策。 

医院会计信息失真的成因及对策。

下面利用匿名会计师的一些判断和分析，她匿名也是本文作者，恕其无奈。作者承担全部责任。

首先阐述医院会计信息失真的种种表现,主要从会计人员本身的主观因素和会计自身因素限制两方面分析了会计信息失真的成因,最后从加强会计基础建设,实行会计财政委派制以及如何选择会计政策三个方面提出了解决的办法。新财政收支核算科目把财政集中统一核算就是解决办法。

医院会计信息失真的主要表现

　会计信息失真主要是指人为的捏造会计事实,篡改会计数据,为私利而编造假帐、假表或虚盈实亏、或假亏实盈,从而使会计信息失去真实性。会计核算资料是会计信息的载体,不论什么原因造成的会计信息失真都会在会计核算资料中表现出来。

会计信息失真在原始凭证的表现

废假发票出现在会计核算中  

真发票假业务  

会计信息失真在记帐凭证和帐簿中的表现

让虚假的原始凭证进入记帐程序,

某些会计人员违反会计原则,作出不正确的帐务处理, 

会计报表编制失实

会计报表成随意变化的“橡皮泥”

v即医院为达到某种利益,把会计报表变成随意变化的“橡皮泥”,无论盈利医院还是非盈利医院,都会出现多套的内容不一的会计报表,如对财政报的是穷帐,

v对银行报的是富帐,

v对税务报的是亏帐,

 对记者说的是穷帐，

v述职时报的是盈帐等等。 

医院会计信息失真的主要成因

会计信息失真的原因总的来讲可以分为两个方面:人为因素造成的会计信息失真和会计自身因素限制造成的会计信息失真。人为因素造成的会计信息失真主要是由于会计人员拒绝或偏离执行“会计准则”(国家统一制订的会计法律、准则、制度以及在此基础上制订的医院内部会计政策)造成的。会计自身因素限制造成的会计信息失真则是指由于会计判断的复杂性,货币单位计量限制、以及会计政策或会计核算方法选择的不同造成的合法性失真。下面,将分类予以论述。

人为因素造成的会计信息失真

由于会计从业人员素质问题,主观上造成的会计信息“主动失真”。这是常见的会计信息失真的原因。主要包括两个方面:首先,因财会人员自身素质不高,对现行经济法制度理解不透,日常核算工作不规范,从而导致技术性失真。如一级会计科目使用错误,明细科目设置不合理等。其次是会计人员不能依法核算,忘记了自己的权利和义务,甚至为了一己私利,知法犯法,与领导同通作弊。

医院经营者对会计人员施加影响而造成的“会计信息被动失真”。

v　　医院的真实目标是医院总收入最大化,其中包含对会计行为的安排。因此,医院在各项行为的安排中,就会考虑环境约束,作出最优选择。如果采取违规的会计行为符合其目标,那么它必然会采取违规的会计行为。

会计自身因素限制造成的会计信息失真

会计自身的限制因素大体包括:会计判断的复杂性限制、货币单位等的限制和会计政策、会计方法具有可选择性。

会计判断的复杂性

有许多会计业务处理都依赖于会计人员的经验、知识水平和实际驾驭能力,不同阅历,不同知识背景的会计人员所做判断往往是不同的,因此,必然产生实际操作的不确定性。

解读评价者认为，会计人员个人素质固然重要，如果制度完善可以避免问题发生，发生了也容易说清楚。我国公立医院会计信息失真而且难说清楚，在很大程度上看是制度不完善。

医院资产会计的弊端及其改进

v医院资产包括流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。对资产如何确认、计量和核算，才能符合国际惯例，提高医院会计信息质量，这是医院资产会计的首要任务。从目前实践来看，医院资产会计未能很好地解决这些问题，存在许多弊端。笔者通过多年的会计实践，针对这些弊端，提出一些改进措施，为医院走上市场化经营准备相适应的会计核算体制，使医院会计更好地为医院经营管理和决策服务。

医院资产会计的弊端

v应收款项会计弊端 医院应收款项包括:应收在院病人医药费、应收医疗款、坏账准备和其他应收款等内容。其核算存在如下弊端:医院坏账准备的计提与核销存在不对称性，计提是按应收在院病人医药费和应收医疗款两项之和提取，而核销时只冲减应收医疗款。其中，对应收在院病人医药费计提坏账准备是不妥的。因为病人住院时已经交了预收款，记入“预收医疗款”科目的贷方，医院已经有了在未来确认收入的资金准备，经济利益已经流入了医院，不存在坏账损失的可能。

投资会计弊端

v医院对外投资只设置“对外投资”一个科目进行核算，其下再分短期投资和长期投资两个二级科目，其核算存在如下不足:

资产分类错误，没有将本属于流动资产的短期投资分离出来，而是统于一个科目中，在资产负债表中列于长期资产中，这将影响资产负债表偿债 能力分析，可能会导致报表使用者产生错误决策。

v医院会计制度和财务制度规定的对外投资的内容不明确，入账价值确定及具体核算方法未作规定、缺乏可操作性。

v医院对外投资所需资产或基金只限于医院从收支结余中形成的事业基金，而且必须报经财政部门和卫生主管部门批准，这样限制了医院对外投资的发展，使医院滞留了许多现金资产，得不到应有的发挥，不利于医院实现自我补偿和市场化竞争。说得好！解读评价者

投资会计弊端

v医院对外投资的期末计价采用成本法。没有遵守成本与市价孰低原则。当市价低于成本时，没有计提跌价准备或减值损失，高估了期末资产价值和会计利润，影响了会计信息质量。

v医院对外投资收益没有单独设置“投资收益”科目核算，而是通过“其他收入”科目核算:如此将投资收益和其他收入混为一谈，不利于考察医院营业利润的实现情况和对外投资效果。

v解读评价者：一针见血！一个没有资本运营准备的会计制度。

存货会计弊端

v医院存货会计包括药品、药品进销差价、库存物资、在加工材料等内容。其核算存在如下不足:

v医院取得存货时的计价不真实。医院购入存货时所发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，除药品是属于商品流通业务，不应计入存货采购成本外，其他属于医疗产品生产所需的各种存货本应计入存货成本的而未计入，却直接计入管理费用中，这样，使得存货实际价值不真实，低估了期末存货，也影响了医院科室成本核算的正确性，不利于医院可控成本的控制和科室盈利的有效分配。

存货会计弊端

v医院会计对期末存货价值按历史成本反映，没有按成本与可变现净值孰低原则计提存货减值准备，高估了期末存货和利润。

v由于医院会计人员素质普遍较低，存货会计电算化程度不高，很难真正做到“金额管理，数量统计，实耗实销”，药品、物资会计存货明细账与库房保管员存货数量金额账经常不能核对一致。

v医院存货尤其是药品库存金额偏高，药品占存货的比重高达70%，占流动资产的比重高达30%，过多地占用了医院流动资金，严重影响了医院资金周转和资金的使用效果。形成这一状况的原因有两方面，一是药品让利和回扣利益的驱动，二是领导重钱不重物，缺乏有效的存货采购和存货日常管理的控制方法;

v医院把购入存货的商业折扣也纳入存货人账成本中，同时将这部分折扣作为让利收入，计入“其他收入中”，这样既虚增了资产，又虚增了收入和存货消耗成本，当这部分存货没有或不完全被消耗的时候，也虚增了利润，如此进行会计账务处理，违反了收入确认准则和资产的会计定义。商业折扣只是一种促销手段，这种手段的发生并不能给购销双方带来收入和支出，双方无需进行账务处理。

固定资产会计弊端

v医院固定资产会计只设置“固定资产”和“在建工程”两个科目进行核算。通过实践发现，医院固定资产核算存在许多不足或缺陷:①医院没有实行固定资产折旧制度，而是按固定资产账面原值的一定比率提取修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮。该比率由医院根据固定资产原值和使用年限按医疗部门、药品部门和管理部门分别核定，报卫生主管部门备案。没有通过“累计折旧”科目核算，固定资产净值得不到体现，看不出固定资产的新旧程度，在资产负债表上固定资产一直以历史原值反映，从而虚增了医院资产和净资产。

v医院购置的小型固定资产一次性直接计入购置费的“小型购置”中，不符合固定资产逐渐损耗而转入成本、逐年收回的原理，使得医院本应以后各期负担的折旧成本提前于当期实现，而本属于当期实现的利润则转到以后各期实现，不符合权责发生制原则、收益性支出和资本性支出原则、配比原则等会计确认的一般原则，存在同一项支出同时资本化和收益化的会计处理错误，影响了医院各期成本、费用和利润的均衡，也影响了医院科室核算在时间上和个人利益分配上的均衡，容易产生短期行为。在购入时已作收益性支出的固定资产，仍然计提设备折旧，存在成本重复计算的问题。医院期末固定资产仍按原入账历史成本反映，没有按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，高估了资产和利润。⑤固定资产管理不严，制度不全，有相当一部分固定资产没有办理入库手续，造成国有资产流失，有些固定资产因各种原因已退出医院，实体不复存在，但未及时清理处置，