提示：财政部《关于全面深化管理会计应用的指导意见》（财会〔2024〕22号，以下简称《指导意见》明确了5-10年发展目标。提出，通过5年左右的努力，管理会计指引体系进一步健全，管理会计数字化、智能化水平显著提高，管理会计理论研究和人才队伍进一步加强，管理会计咨询与技术服务市场更加规范，管理会计应用水平明显跃上新台阶。国家卫健委《关于印发公立医院运营管理业财融合典型案例名单的通知》（以下简称《通知》）选定了30个典型案例，为医院推进业财融合管理提供“借鉴”参考。面对医院经济运营压力，医院经济财务绩效运营管理人员也受到了前所未有的重视，如何打通经济财务绩效运营管理与业务管理之间“堵点”，畅通业财融合渠道，拓展管理会计功能应用，对医院经济财务绩效运营人员提出了较大的挑战。

　　一、管理会计内涵及应用

　　《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号）明确，管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。

　　财政部《管理会计基本指引》（财会[2016]10号）指出，管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。强调，管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。明确，单位应准确分析和把握价值创造模式，推动财务与业务等的有机融合。管理会计工具方法主要应用于以下领域：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。

　　经过十年的实践探索，管理会计的内涵和外延都大大拓展，因此，《指导意见》对管理会计概念进行了修正，管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是促进单位提升管理水平、增强价值创造能力、实现高质量发展的重要基础和手段。

　　《指导意见》提出主要任务包括五大方面二十项主要措施，一是，健全完善管理会计指引体系。涵盖5大错事。1.持续完善管理会计应用指引。2.研究制定管理会计应用指南。3.研究制定管理会计应用评价指引。4.建立常态化案例库建设机制。5.持续巩固管理会计咨询专家机制。

　　二是，全面提高管理会计数字化、智能化水平。涵盖4大措施，　6.夯实管理会计的数据标准基础。7.加强管理会计相关数据治理。8.推动现代信息技术在管理会计中的应用。9.提升财务共享服务中心建设水平。

　　三是，持续加强管理会计理论研究和人才队伍建设。涵盖4大措施，10.构建中国自主管理会计知识体系。11.推动管理会计理论研究成果转化。　12.加强管理会计人才队伍建设。13.深化管理会计国际交流与合作。

　　四是，不断规范管理会计咨询与技术服务市场。涵盖2大措施，　14.提高管理会计咨询服务质量。15.提升管理会计软件服务能力。

　　五是，切实提升管理会计应用的综合效用。涵盖5大措施，　16.推动单位实现战略规划。17.促进单位降本提质增效。18.提高单位风险防控能力。19.推动单位可持续发展。20.助力新质生产力的发展。

　　二、医院业财融合

　　（一）政策推动业财融合

　　国家卫健委《关于2024—2025年持续开展“公立医疗机构经济管理年”活动的通知》明确要求，继续坚持“规范管理、提质增效、强化监管”的主题，聚焦发展和安全，持续加强以业财融合为核心的运营管理体系建设，推动公立医疗机构内部流程管理精细化、规范化和信息化，以高水平经济管理支撑保障高质量发展。

　　2020年，国家卫健委《关于开展“公立医疗机构经济管理年”活动的通知》（国卫财务函〔2020〕262号）指出，为更好地满足人民群众日益增长的医疗服务需求，推动公立医疗机构加快补齐内部管理短板和弱项，推进高质量发展，促进发展模式由规模扩张型向质量效益型转变、管理模式从粗放式向精细化转变。决定开展“公立医疗机构经济管理年”活动。活动主题确立为“规范管理、提质增效、强化监管”。明确6个方面，推进业务财务融合，促进经济管理提质增效。

　　1.把经济管理各项要求融入医教研防产等业务流程控制和质量控制各环节，促进业务管理与经济管理深度融合。

　　2.以提升质量、提高效益为主线，转变重业务轻管理的现状，提高全员执行制度和重视内控的意识，不断提高单位经济管理工作整体水平。

　　3.医院可以单独设置运营管理部门，或者确定具有牵头负责运营管理职能的内设机构，积极推行运营助理员、价格协管员制度等，辅助协同临床业务科室加强科室内部运营和价格管理工作。

　　4.加强组织管理建设，三级医院及有条件的二级医院要配置总会计师，协助院长负责医院经济管理和运营管理相关工作；加强经济管理一体化建设，完善内设机构职能，形成经济管理工作合力；加强经济管理人才队伍建设，注重培养使用专业化、复合型管理人才。

　　5.推进信息化建设，推进实现单位内部运营管理平台系统与医疗教学科研等业务系统互联互通，数据共享共用。

　　6.加强数据管理和分析应用，强化数据资源整合，定期开展数据综合分析研究，为领导决策提供科学参考和建议。

　　国家卫健委《关于在全国范围内持续开展“公立医疗机构经济管理年”活动的通知》（国卫财务函[2022]72号）指出，经济管理年活动继续围绕“规范管理、提质增效、强化监管”的主题，聚焦重点难点问题，补齐短板弱项，着力推动“以业财融合为重点的运营管理建设，助力提高医疗服务质量、提升资源配置效率效益”。要求，按照“项目管理”方式进行整体设计、组织实施、质量控制、费用管控等，注重从业务质量提升和资源配置、使用、评价等方面进行科学性、规范性和适应性评价，加强管理会计工具与方法的运用，强调内部相关部门协同，完善工作机制，优化业务流程，提升资源配置效率和使用效益，促进业务工作高质量发展。

　　（二）运营管理需求业财融合赋能

　　三年疫情冲击和影响，规模扩张发展模式遇到前所未有压力，加之医保从项目后付费向DRG/DIP预付费改革转型，医院亏损面和亏损额逐步扩大，医院经济压力山大，如何打通业财融合“堵点”，拓展财务管理功能，赋能医院提质增效，对粗放式的医院运营管理模式和传统的财务管理方式，提出了严峻的挑战。

　　国家卫健委《关于加强公立医院运营管理的指导意见》（国卫财务发〔2020〕27号）明确强调；

　　1.加强临床、医技、医辅等业务科室运营指导。探索建立运营助理团队，常态化关注科室运营发展情况，有效指导医疗业务科室提升运营效益；强化教学、科研、预防、后勤服务等工作的制度管理和成本控制。

　　2.强化业务管理与经济管理相融合。强化预算、成本、绩效、内控管理意识，将经济管理各项要求融入医院核心业务流程和质量控制各环节，促进业务与资源管理深度融合；探索完善临床路径标准化，规范临床术语，促进医疗服务活动规范化管理；强化医疗服务行为转化为经济行为的流程管控和内部监管。

　　3.推进运营管理信息化建设。按照国家和行业已发布的医院信息化建设标准，加强医院内部运营管理信息系统建设，促进互联互通，实现业务系统与运营系统融合。医院应当依托信息平台，加强信息系统标准化、规范化建设，强化数据的协同共享，实现临床与管理系统间的互联互通。通过信息系统应用完成原有工作流程的重新梳理及再造，让信息多跑路，实现业务管理与运营管理的充分融合。促进实物流、资金流、业务流、信息流四流合一；

　　4.优化管理流程。医院应当将运营活动各环节的人、财、物、技术通过流程管理有机结合，形成统一的管理体系。要以患者和临床为中心，以公益性和事业发展战略为导向，以精细化和提质增效为目标，综合运用系统思维统筹优化管理流程，实现流程管理系统化、科学化、规范化和智能化。

　　三、“双核心双工具”运营管理是管理会计应用的实践活动

　　公立医院运营管理是以全面预算管理和业务流程管理为核心，以全成本管理和绩效管理为工具，对医院内部运营各环节的设计、计划、组织、实施、控制和评价等管理活动的总称，是对医院人、财、物、技术等核心资源进行科学配置、精细管理和有效使用的一系列管理手段和方法。

　　《指导意见》强调，持续完善管理会计应用指引。研究制定价值链管理、全面预算管理、生命周期成本管理、标杆管理等管理会计应用指引。医院业财融合围绕从临床价值、经济价值、社会价值、患者价值等开展的一系列价值管理活动，是典型的价值链管理。

　　全面预算管理是实现价值管理的目标引导和约束机制，2020年国家卫健委发布《关于印发公立医院全面预算管理制度实施办法的通知》（国卫财务发〔2020〕30号）提出，为规范公立医院经济运行，严格预算管理、强化预算约束，规范公立医院经济运行，提高资金使用和资源利用效率，制定此办法。

　　全生命周期成本管理是价值链管理中的重要一环，2020年国家卫健委《关于印发公立医院成本核算规范的通知》（国卫财务发〔2021〕4号）强调，为健全现代医院管理制度，优化资源配置，规范公立医院成本核算工作，发挥成本核算在医疗服务定价、公立医院成本控制和绩效评价中的作用，提升单位内部管理水平和运营效率，推进公立医院高质量发展，制定本规范。2021年财政部下发《事业单位成本核算指引--公立医院》，2023年国家卫健委发布《关于印发《公立医院成本核算指导手册》的通知》（国卫办财务函〔2023〕377号），推动公立医院强化成本核算与管理，赋能价值增值。

　　标杆管理是管理会计应用的最佳途径，《通知》明确，选定的30个典型案例，比较全面地体现了医院坚持问题导向、目标导向，找准业务痛点堵点，聚焦关键环节要素，优化流程，调配资源等方面的有效做法，进一步促进了业务提质增效，提升了患者和医护人员满意度。要求，各地要积极学习借鉴典型案例做法。强调，在今后的工作中，持续推进以业财融合为重点的运营管理，以点带面，逐步全面覆盖所有运营管理领域，切实提升机构整体运营效益，确保“公立医疗机构经济管理年”活动取得更大成效。

　　总之，医院经济运营管理活动，就是医院管理会计应用的最主要方式之一，卫生经济使然，面对经济下行，加强全面预算管理，强化预算规划和约束作用，开展精细化成本核算，对大型设备开展全生命周期核算，强化成本管控提质增效，借《指导意见》政策东风，大胆探索主动创新，推动医院高质量可持续发展。

　　来源：秦永方医疗卫生财务会计经济研究