政府要推动城乡基础设施、重点工程和城区棚户区改造等项目建设，小县城由于财税收入不足，医院等事业单位现金流量、资产负债率等指标相对良好，能够满足银行放贷审批，政府往往会借用医院等事业单位名义，多渠道为政府募集资金，缓解资金瓶颈制约。

　　公立医院是政府举办的公益性事业单位，享受差额财政补助，必须积极配合资金筹集，暂不讨论借款模式的规范性，作为医院财务，如何编制此类经济业务的会计凭证，是发生经济业务事项后亟待解决的问题。

　　2019年1月1日起，各级各类行政事业单位统一执行《政府会计制度》，规定了政府会计由财务会计和预算会计构成，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式，进行双体系平等记账。预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。

　　医院经批准向银行或其他金融机构等各种借款，一般会计处理

　　一、收到银行存款

　　财务会计

　　借：银行存款

　　贷：短期借款或长期借款（借款期限）

　　预算会计

　　借：资金结存

　　贷：债务预算收入

　　二、支付利息

　　财务会计

　　借：其他费用（金额不大且费用化）

　　贷：银行存款

　　预算会计

　　借：其他费用

　　贷：资金结存

　　三、归还本金

　　财务会计

　　借：短期借款或长期借款（借款期限）

　　贷：银行存款

　　预算会计

　　借：债务还本支出

　　贷：资金结存

　　在实际工作中，交易或事项的外在法律形式并不总能真实反映其实质内容。会计13项一般原则中，明确提出实质重于形式原则，《政府会计准则-基本准则》也规定，政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。政府用医院的名义借款，法律形式表现的主体虽然是医院，但是资金实质上并不能由医院所控制，资金的所有权和使用权也不归医院，更适合使用“受托代理资产”和“受托代理负债”这一对会计科目来反映经济实质。

　　受托代理资产科目核算受托方委托医院管理的各项资产，单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，应当通过“库存现金”、“银行存款”科目进行核算。因为受托代理、代管的资产，所有权不属于医院，不纳入部门预算管理，不影响医院预算的收入和支出，所以预算会计不做账务处理。

　　一、收到银行存款

　　财务会计

　　借：银行存款-受托代理资产

　　贷：受托代理负债

　　二、支付利息（由政府承担）

　　财务会计

　　借：受托代理负债

　　贷：银行存款-受托代理资产

　　三、收到利息（由政府承担）

　　财务会计

　　借：银行存款-受托代理资产

　　贷：受托代理负债

　　四、资金转到政府指定账户

　　财务会计

　　借：受托代理负债

　　贷：银行存款-受托代理资产

　　五、归还本金

　　财务会计

　　借：受托代理负债

　　贷：银行存款-受托代理资产

　　收到受托代理资产即形成负债义务，“受托代理资产”和“受托代理负债”一对科目如影随形，形影不离，它们是孪生关系，同生同灭。在工作中碰到一些往来资金，判断是不是委托代理资产，核心是判断其所有权、使用权和控制权。

　　为了使会计信息真实反映医院财务状况，就不能仅仅依据交易或事项的外在表现形式来进行核算，而要反映交易或事项的经济实质。

　　作者：曾文贵

　　来源：医管新世界