01、医院成本核算的“近代史”

　　2011年7月1日，财政部、原卫生部开始了新一轮医疗行业会计制度改革，改变了始于1999年的《医院会计制度》，并提出了新的《医院财务制度》，构造了新的“医院成本核算”方法，即“四类三级”的成本核算方法，堪称一大发明，将医院的科室分为四类：“临床科室”、“医技科室”、“医辅科室”、“行政后勤科室”，并采用阶梯分摊法，由“行政后勤科室”、“医辅科室”、“医技科室”、“临床科室”，逐级向下分摊，并将同类科目进行叠加，以得出各级各类科室的“全成本”。

　　此种计算方法在2019年1月1日医院实施的《政府会计制度》时，《医院财务制度》并没有得到改革，依然使用原有的方法，依然不适应医院发展的当前形势，我们权且称为“政策性成本”核算。并有基于此，在一些地方开展了“医疗服务项目成本”、“病种成本”等核算，但实际应用不佳。

　　由此，我们不得不反思《医院财务制度》中的“四类三级”的成本核算方法到底能给我们带来什么作用呢？这种方法科学吗？能够帮助我们解决医院运营的问题吗？经过十年的实践，答案是很显然的，医院“成本管理会计”是财务会计和成本会计的交叉地带，而《医院财务制度》中的成本核算方法，仍然基于财务会计的算法，并且将科目叠加，乃属于财务会计数据的重新罗列，使经营者搞不明白所谓的医院成本到底是怎么一回事？久而久之，医院管理者广为诟病此种成本核算的结果，造成的是“临床科室”的全面亏损，惨不忍睹，因此，需要重塑医院正确的“成本管理会计体系”。

　　02、基于管理会计的医院经营与决策成本体系“呼之欲出”

　　世界上的事情就是这么巧，2019年1月1日，《政府会计制度》改革要求行政事业单位同意执行该制度，并且在2019年12月17日财政部颁布了《事业单位成本核算基本指引》，要求行政事业单位在2021年1月1日执行本指引，由此可见，医院成本核算改革的春天来了，如何正确地核算医院成本，该《指引》明确提出了“制造成本法”，而改变了过去的“完全成本法”。“完全成本法”用于对外财务报告，而“制造成本法”则可以用于医院经营、科室经营决策，用于定价、开关门决策，盈亏平衡分析，如何合理降低成本等，基于最先进的成本管理会计理论，这才是最实用的医院成本核算方法。

　　并且在构建该方法体系以后，结合BI分析工具可以进行科室的保本点工作量分析、盈亏平衡点的医疗服务收入分析、科室的经营决策、绩效政策的改进等。同时，经过一段时间的数据计算以后，一方面可以为医院培养成本管理人才，一方面可以进一步为医院的“医疗服务项目成本”、“病种成本”以财政部要求的“制造成本法”核算奠定基础。这样，全中国的医院都可以计算“医疗服务项目成本”了，而非《医院财务制度》中“有条件的医院可以开展项目和病种成本核算”。

　　同理，医院的医疗收入主要来自于医保，医保是医院经济的指挥棒，要用盈亏平衡分析原理，分析医院的固定成本到底是大还是小，如何做到适度规模，医院成本管理会计体系都会得到答案，而传统的“完全成本法”则无从为我们提供经济决策。可能，医院瘦身时代也要到来了，毕竟，固定成本就是经营杠杆，也是经营风险，若医院持续不能盈亏平衡，加之经济下行，财政难以支撑，路在何方则未可知了。

　　所以构造一套基于国际先进理论的成本管理会计体系对于医院来说已是当务之急，毕竟DRGs改革，成本核算也是任何一个组织可持续发展的核心工作。

　　“不知医院成本明细，无从应对医院经济”。医院管理者切勿在医院吃饭的“财政”问题上越走越远了！应对DRGs改革，是时候拿起我们手中最先进的“理论武器”来武装自己，应对外围日益恶化的经济形势了！

　　作者：由宝剑

　　来源公众号：医管通